ГАРАНТИРАНО КАЧЕСТВО НА ДОБРИ ЦЕНИ
           

  РЕГИСТРАЦИЯ ПО ЗНДС

 

РЕГИСТРАЦИЯ ПО ЗНДС (Закон о налоге на добавленную стоимость)

Она бывает обязательной и добровольной (по выбору)

Регистрации по этому закону подлежит каждое налогообязанное лицо, установившееся на территории страны и совершающее облагаемые поставки товаров и услуг.

Регистрации по этому закону подлежит каждое налогообязанное лицо, не установившееся на территории страны и совершающее облагаемые поставки товаров и услуг, отличающиеся от тех, по которым налог взимается с получателя.

1. Обязательная регистрация при достижении определенного оборота.

Обязательная регистрация возникает когда налогообязанное лицо достигнет облагаемого оборота в 50 000 левов или выше за период, не длиннее последних 12 (двенадцати) последовательных месяцев перед текущим месяцем (ч. 1 ст. 96 ЗНДС). Это не означает, что нужно ждать 12 месяцев, чтобы возникло обязательство по регистрации. Налогообязанное лицо может достичь облагаемого оборота в 50 000 и за один месяц. Это означает, что в последующий месяц для него возникнет обязательство по регистрации.

Что такое облагаемый оборот определяется ч. 2 ст. 96 ЗНДС. В него входят налоговые базы исполненных облагаемых поставок, а не реальный доход от них, т.е. следят за тем, состоялось ли налоговое событие согласно ст. 25 ЗНДС, а не только за тем поступила ли оплата со стороны получателя. В облагаемый оборот входят:

- облагаемые поставки, в том числе и поставки с нулевой ставкой (до этого момента поставки с нулевой ставкой входили только в оборот для добровольной регистрации);

- авансовые платежи (полные или частичные), за исключением авансовых платежей, полученных до возникновения налогового события при поставках внутри сообщества. Поскольку поставщик не зарегистрирован в целях ЗНДС, соответственно исполняемые им поставки не могут быть определены как поставки внутри сообщества, что согласно распоряжению означает, что в облагаемый оборот не войдут авансовые платежи, сделанные зарегистрированным по ЗНДС контрагентом в другом государстве-члене по поставке товаров. При этом следует иметь в виду и распоряжение ч. 5 ст. 7 ЗНДС, которое исключает некоторые поставки товаров из поставок внутри сообщества;

- поставки (оказание) финансовых и страховых услуг, являющиеся освобожденными поставками. Это новый момент в ЗНДС, который не имеет финансовую ориентацию, поскольку согласно ч. 3 ст. 96 ЗНДС в этом порядке будут регистрироваться только лица, чья основная деятельность – финансовая и страховая. Это практически означает, что поскольку к настоящему моменту это освобожденные поставки, эти лица не будут пользоваться налоговым кредитом, и не будут начислять НДС. Целью распоряжения, которое перенесено с европейского законодательства, является создание сравнимой информации для этой категории лиц, поскольку Европейский союз предусматривает вхождение этих поставок в число облагаемых.

В размер достигнутого облагаемого оборота не входят поставки (оказание) финансовых и страховых услуг, когда они не связаны с основной деятельностью лица, а также и поставки долгосрочных материальных и нематериальных активов, применяемых в его деятельности. Не входят в облагаемый оборот и поставки, по которым налог взыскивается с получателя согласно ч. 2 и 3 ст. 82 ЗНДС. В предыдущей редакции положения это были случаи, когда не поставщик, а получатель являлся плательщиком налога согласно главе восьмой ЗНДС в связи с ч.2 ст. 12 ЗНДС. Это означало, что практически включались поставки по ч. 2 и 4 ст. 82 ЗНДС. Что касалось случаев, описанных в ч. 3 и 4 ст.15 ЗНДС, то там налог не взыскивался с получателя, поскольку поставщик не зарегистрирован по ЗНДС и соответственно отсутствует трехсторонняя операция по смыслу ст. 15 ЗНДС: приобретение внутри сообщества согласно ст. 13 ЗНДС. Новая редакция убирает неясность, но не является совсем удачной, поскольку в силе остается сказанное выше по поводу ч. 3 ст. 82 ЗНДС, а именно то, что практически невозможно существование трехсторонних поставок по смыслу ст. 15 ЗНДС, так как закон требует, чтобы все участники трехсторонней операции оказались зарегистрированными по ДДС (НДС), а в данном случае, очевидно, один из участников не является зарегистрированным лицом и следовательно осуществляемая поставка не является трехсторонней операцией. Вывод такой: здесь был бы смысл только в случае регистрации лиц по ЗНДС на другом основании. Но они не будут следить за оборотом, необходимым для обязательной регистрации, поскольку уже зарегистрированы по ЗНДС. Гипотетически такой случай может возникнуть только при регистрации лица на основании ст. 99 ЗНДС, которое осуществляет поставки на условиях ст. 15 ЗНДС. Но практически это не может осуществиться, поскольку если речь идет о не налогообязанном лице, то оно совершает независимую экономическую деятельность, а что касается налогообязанного лица, то оно всегда предпочтет добровольную регистрацию, так как при регистрации приобретений внутри сообщества у него не будет права пользоваться налоговым кредитом на осуществленные приобретения.

Следует отметить, что поставка товаров контрагентам из других государств-членов не является облагаемой поставкой с нулевой ставкой, а согласно ст. 17 ЗНДС будет считаться поставкой с местом исполнения на территории станы, и будет являться облагаемой поставкой.

При определении облагаемого оборота нужно иметь в виду налоговый режим поставок к дате возникновения налогового события или к дате оплаты, до возникновения налогового события поставки.

Заявление на регистрацию на этом основании (ст. 96 ЗНДС) подается в течение 14 дней с момента истечения налогового периода, в котором достигнут облагаемый оборот в 50 000 левов.

Согласно ч. 1 ст. 73 ППЗНДС (Правила применения Закона о налогу на добавленную стоимость) все налогообязанные лица после истечения календарного месяца должны определять за предыдущие 12 месяцев (перед текущим месяцем) свой облагаемый оборот по смыслу ч. 2 ст. 96 ЗНДС.

Обязательная регистрация не применяется к лицам, которые отвечают одновременно всем этим условиям:

- являются лицами, оказывающими электронным путем услуги, чьи получатели являются не налогообязанными лицами, установившимися на территории страны или имеющими постоянный адрес на территории страны или обычно пребывающими на территории страны;

- не являются установившимися на территории страны лицами;

- являются лицами, зарегистрированными в целях НДС в другом государстве-члене в связи с деятельностью по оказанию услуг электронным путем, чьи получатели являются не налогообязанными лицами, установившимися на территории страны, имеющими постоянный адрес на территории страны или обычно пребывающими на территории страны.

Ч. 8 ст. 96 ЗНДС ставит одно общее условие для обязательной регистрации по ЗНДС, а именно: вне зависимости от ч. 1 ст. 99 ЗНДС орган по доходам может отказать в регистрации лицу, которому администрация по доходам прекратила или отказала в регистрации на основании ст. 176 ЗНДС до устранения основания для отказа в регистрации, соответственно основания для снятия с регистрации или до истечения 24 месяцев, считая с начала месяца, следующего после месяца снятия с регистрации или отказа от регистрации. Изменения ЗНДС вступившие в силу 1 января 2010 г. дают возможность органу по доходу по своему усмотрению отказать в регистрации лицу, которому администрация по доходам прекратила регистрацию или отказала в регистрации на основании ст. 176 ЗНДС, а при действующих до 1 января распоряжениях это являлось абсолютным основанием для отказа в регистрации. Цель новой редакции – это не дать возможность лицам, умышленно ставить себя за пределами охвата ЗНДС и на практике исполнять облагаемые поставки, но не начислять налог на них.

Согласно ст. 176 ЗНДС, компетентный орган по доходам может отказать в регистрации или прекратить регистрацию лица, которое:

1. Не может быть обнаружено по указанному им адресу для корреспонденции в порядке, предусмотренном Налогово-страхового процессуального кодекса;

2. Изменило адрес для корреспонденции и не сообщило об этом в предусмотренном порядке;

3. Систематически не исполняет свои обязательства по ЗНДС;

4. Имеет налоговые задолженности, общая стоимость которых превышает стоимость его активов с вычетом задолженностей.

Это означает, что пока лицо не предпримет действия по устранению отрицательных предпосылок для регистрации по ЗНДС по п. 1, п. 2 и п. 4 ст. 176 ЗНДС, ему будет отказано в регистрации по ЗНДС, не смотря на истечение 24 месяцев, т.е. лицу следует выплатить задолженность по налогам, сообщить об изменении адреса для корреспонденции, быть обнаруженным налоговыми органами по адресу для корреспонденции. Однако не так обстоят дела в отношении п. 3 ст. 176 ЗНДС. Нельзя устранить какими то ни было действиями последствия при систематическом невыполнении обязательств по ЗНДС. Поэтому возможность регистрации возникнет по истечению 24 м., считая с начала месяца, следующего за месяцем снятия с регистрации или отказа в регистрации (когда было отказано на этом основании). Последняя гипотеза налицо, когда лицо было снято с регистрации на основании п. 3 ст. 176 ЗНДС и соответственно подало заявление на регистрацию до истечения 24 м. с начала месяца, последующего месяца снятия с регистрации. В этом случае отсчет 24 месяцев начнется с последовавшего отказа в регистрации.

Распоряжения ч. 8 ст. 96 ЗНДС имеет такой же смысл и систематическое место, как ст. 100 ЗНДС, которая касается добровольной регистрации и является по своей сути санкцией за неправомерное поведение обязанного лица и должна дисциплинировать субъекты. Ее роль в ст. 96 ЗНДС такая же: удалить из списка зарегистрированных лиц недобросовестных коммерсантов и не допускать их повторную регистрацию, до того момента, пока они не начнут соблюдать распоряжения ЗНДС.

2. Обязательная регистрация при поставке товаров, требующих установки и монтажа

Ч. 1 ст. 97 ЗНДС предусматривает обязательную регистрацию по ЗНДС для лиц, установившихся в другом государстве-члене, и исполняющих облагаемых поставок товаров, требующих установки или монтажа на территории страны за его счет. Заявление на регистрацию следует подать не позднее, чем за 7 дней до даты возникновения налогового события поставки.

Эта регистрация не осуществляется, когда получатель поставки является зарегистрированным по ЗНДС лицом на другом основании. Причина в том, что в этом случае, согласно п. 4, ч. 2, ст. 82 ЗНДС, платить налог будет получатель.

3. Обязательная регистрация при дистанционной продаже товаров

Обязательная регистрация при дистанционной продаже товаров – ст. 98 ЗНДС

Регистрации по этому закону подлежит каждое налогообязанное лицо, которое исполняет поставку товаров с местом исполнения на территории страны дистанционной продажи.

Обязательство по регистрации возникает не позднее, чем за 7 дней до даты возникновения налогового события поставки, с которой общая стоимость дистанционных продаж в текущем году превышает указанную в законе сумму – 70 000 левов.

Согласно ч. 1 ст. 98 ЗНДС регистрации по ЗНДС подлежит каждое налогообязанное лицо, которое исполняет поставку товаров с местом исполнения на территории страны на условиях дистанционной продажи (ст. 14 ЗНДС). Обязательство по подаче заявления на регистрацию возникает не позднее, чем за 7 дней до даты возникновения налогового события поставки, с которой общая стоимость дистанционных продаж в текущем году превышает 70 000 левов. Лица подают заявление на регистрацию не позднее, чем за 7 дней до даты возникновения налогового события поставки или после получения авансового платежа.

В соответствии с ч. 3, ст. 73 ППЗНДС все зарегистрированные лица, которые исполняют поставки товаров на условиях дистанционных продаж, обязаны:

- определять общую сумму поставок товаров на условиях дистанционных продаж для каждого конкретного государства-члена в отдельности;

- определять для каждого из двух календарных годов перед текущим годом, сумму налоговых баз исполненных поставок на условиях дистанционных продаж для каждого конкретного государства члена в отдельности.

4. Обязательная регистрация при приобретении внутри сообщества (ПВС)

Согласно ст. 99 ЗНДС регистрации подлежит каждое не налогообязанное юридическое лицо и налогообязанное лицо, которое не зарегистрировано на основании ст. 96, 97, 98, ч. 1 и 3 ст. 100 и ст. 102 ЗНДС и которое совершает приобретения товаров внутри сообщества. Это обязательство следует исполнить, когда общая стоимость облагаемых приобретений внутри сообщества за текущий календарный год превышает 20 000 левов.

Заявление на регистрацию следует подать не позднее, чем за 7 дней до даты возникновения налогового события приобретения, с которым общая стоимость облагаемых приобретений внутри сообщества превысит 20 000 левов. Эта стоимость есть общая сумма облагаемых приобретений внутри сообщества, за исключением приобретения новых транспортных средств и товаров, подлежащих обложению акцизом, без налога на добавленную стоимость, взыскиваемого и оплаченного в том государстве-члене, из которого товар был транспортирован или отправлен.

Этот вид регистрации не применяется в отношении лиц, описанных в ч. 5 ст. 99 ЗНДС. Это лица по ст. 168 ЗНДС, которые приобретают новые транспортные средства, лица по п. 4 ст. 2 ЗНДС. Это относится к случаям приобретения нового транспортного средства, когда налог оплачивается в порядке ст. 168 ЗНДС и к случаям приобретения акцизных товаров, которые облагаются на основании ч. 2 ст. 91 ЗНДС. Это и есть причина, по которой эти лица исключены из охвата обязанных зарегистрироваться лиц на основании приобретения внутри сообщества в порядке ст. 99 ЗНДС.

Лицо, зарегистрированное на основании ст. 99 ЗНДС и в отношение которого возникнут основания для обязательной регистрации согласно ст. 96, 97 и 98 ЗНДС или для добровольной регистрации согласно ч. 1 и 3 ст. 100 ЗНДС регистрируется в порядке и сроках, предусмотренных для обязательной или добровольной регистрации.

На основании ч. 2 ст. 73 ППЗНДС все налогообязанные лица и не налогообязанные юридические лица, которые совершают приобретения внутри сообщества обязаны:

- определять текущую общую сумму облагаемых приобретений внутри сообщества за текущий год, за исключением приобретений новых транспортных средств и акцизных товаров;

- определять за предыдущий календарный год сумму налоговых баз облагаемых приобретений внутри сообщества, за исключением приобретений новых транспортных средств и акцизных товаров.

5. Обязательная регистрации в результате преобразования

В обязательном порядке регистрируется по ЗНДС лицо, которое в условиях отсутствия поставки товаров или услуг (ч. 1 ст. 10 ЗНДС) приобретет товары и услуги у зарегистрированного лица. Эта регистрация осуществляется путем подачи заявления на регистрацию в течение 14 дней с момента вписания (регистрации) обстоятельства согласно ч. 1 ст. 10 ЗНДС в торговом регистре, при этом дата регистрации это дата вписания. Регистрационная перечень наличных активов (без активов, полученных на основании ст. 10 ЗНДС) составляется к дате регистрации и подается в течение 14 дней включительно после этой даты.

6. Регистрация иностранного лица, не установившееся в стране

Иностранное лицо, имеющее на территории страны постоянный объект, с которого осуществляет экономическую деятельность, и отвечающее условиям ЗНДС для обязательной регистрации, регистрируется через аккредитованного представителя, за исключением филиалов иностранных лиц, которые регистрируются в общем порядке.

То же самое относится и к иностранному лицу, не установившемуся на территории страны, но осуществляющему облагаемые поставки с местом исполнения на территории страны и отвечающему условиям ЗНДС для обязательной регистрации. Регистрация осуществляется в порядке ст. 101 ЗНДС в территориальном управлении Национального агентства по доходам по регистрации аккредитованного представителя (ч. 3 ст. 72 ППЗНДС).

Этот вид регистрации не применяется в отношении иностранных лиц, предоставляющих услуги согласно главе 18 ЗНДС, поскольку для этих лиц предусмотрен специфический порядок регистрации.

При прекращении лица, являющегося аккредитованным представителем, или в случае наступления других обстоятельств, ведущих к невозможности этого лица выполнять свои обязательства по ЗНДС, в течение 14 дней от даты наступления новых обстоятельств иностранное лицо обязано определить нового аккредитованного представителя.

Согласно ст. 135 ЗНДС аккредитованным представителем иностранного лица может быть дееспособное физическое лицо, имеющее постоянный адрес или постоянно пребывающее в стране или местное юридическое лицо, в отношение которого не идет процедура ликвидации и которое не объявлено банкротом и у которого нет невыплаченных задолженностей по налоговым и страховым обязательствам, взыскиваемых Национальным агентством по доходам. Постоянно пребывающими в Болгарии считаются иностранцы, получившие разрешение согласно ст. 25 Закона об иностранцах в Республике Болгарии.

Изменения ЗНДС, опубликованные в Государственной газете номер 95 от 2009 г., вступившие в силу с 1 января 2010 г., предусматривают, что в случае, когда иностранное лицо установилось в другом государстве-члене или в третьей стране, с которой наша страна имеет инструменты оказания правовой помощи между государствами (например, двусторонние договоры), регистрация осуществляется в обратном порядке. В этих случаях, иностранное лицо не обязано, а имеет возможность указать аккредитованного представителя. В случае если лицо определило аккредитованного представителя, при прекращении лица-акредитованного представителя или при наступлении других обстоятельств, которые ведут к невозможности исполнения обязанностей по этому закону, в общем случае в течение 14-дней от даты наступления новых обстоятельств, иностранное лицо обязано определить нового аккредитованного представителя. Однако это правило не применяется, когда иностранное лицо установилось в другом государстве-члене или в третьей стране, с которой наша страна имеет инструменты оказания правовой помощи между государствами, поскольку для этого иностранного лица использование аккредитованного представителя всего лишь правовая возможность.

Аккредитованный представитель в этих случаях не несет солидарную и неограниченную ответственность за обязательства по ЗНДС зарегистрированного иностранного лица, когда иностранное лицо установилось в другом государстве-члене или в третьей стране, с которой наша страна имеет инструменты оказания правовой помощи между государствами. Это так, поскольку наличие правовых возможностей для подведения под ответственность иностранного лица, то, соответственно, таким образом будут взыскиваться задолженности.

Существует возможность, чтобы орган по доходам зарегистрировал в порядке ст. 102 ЗНДС и иностранное лицо, отвечающее условиям для регистрации, в том числе и когда оно подало в срок заявление на регистрацию, но не определило аккредитованного представителя. Это делается для предупреждения махинаций с целью избежания регистрации по ЗНДС, путем не указания аккредитованного представителя.

7. Регистрация при получении и предоставлении услуг с местом исполнения на территории страны или на территории другого государства-члена.

Изменениями ЗНДС, опубликованными в Государственной газете номер 95 от 2009 г., вступившими в силу с 1 января 2010 г. статьей 97а ЗНДС создается новое основание для обязательной регистрации. Согласно этому распоряжению, регистрации по ЗНДС подлежит каждое налогообязанное лицо, получающее услуги с местом исполнения на территории страны, которые являются облагаемыми и налог, на которые оплачивается получателем согласно ч. 2 ст. 82 ЗНДС. Какие лица являются налогообязанными определяется ч. 1, 5 и 6 ст. 3 ЗНДС. Стоимость услуг не имеет значения. Обязательство по регистрации не связано с порогами стоимости и возникает в каждом случае, когда получена услуга, налог на которую оплачивается получателем.

Зеркальным вышеуказанному обязательству для регистрации, является обязательство по регистрации, урегулированное ч. 2 ст. 97а ЗНДС. Согласно этому распоряжению, регистрации по ЗНДС подлежит каждое налогообязанное лицо, установившееся на территории страны, оказывающее услуги другому налогообязанному лицу с местом исполнения на территории другого государства-члена. Считается, что место исполнения находится на территории другого государства-члена, когда получатель установил свою независимую экономическую деятельность в другом государстве-члене. В случае, сели эти услуги предоставляются постоянному объекту, находящемуся на месте, отличающемся от места, где получатель установил свою независимую экономическую деятельность, то местом исполнения (оказания) считается место, где находится этот объект, т.е. место независимой экономической деятельности получателя может отличаться от места исполнения (оказания), когда услуги предоставляются по постоянному объекту. Следовательно, существует возможность, чтобы у получателя было место установления независимой экономической деятельности на территории Болгарии, но если услуги предоставляются постоянному объекту на территории другого государства-члена, тогда место исполнения (оказания) будет там и для поставщика возникнет обязательство по регистрации. Когда отсутствует место установления независимой экономической деятельности или постоянного объекта, местом исполнения поставки считается место постоянного адреса или место обычного пребывания получателя.

Налогообязанное лицо, зарегистрированное по причине, что является получателем услуг, по которым является налогообязанным по НДС, считается зарегистрированным поставщиком услуг с местом исполнения на территории другом государстве-члене, на которые налог взыскивается с получателя и наоборот. Это означает, что раз зарегистрировавшись на одном из оснований, если для лица возникнет другое основание для регистрации по ст. 97а ЗНДС, то нет необходимости подавать новое заявление на регистрацию.

Однако, в случае, если возникнут некоторые из других оснований для регистрации, предусмотренных ЗНДС, вне зависимости в добровольном или обязательном порядке, то лицо, зарегистрировавшееся по ст. 97а ЗНДС, регистрируется в порядке и сроках согласно ЗНДС, т.е. подает новое заявление на регистрацию.

Для лиц возникает обязательство по подаче заявления на регистрацию, в случае, если налицо основания по ст. 97а ЗНДС не позднее, чем за 7 дней до даты, когда налог на поставку становится взыскиваемым (авансовая плата или налоговое событие), при этом налоговая база полученной услуги подлежит налогообложению.

Причиной возникновения этого обязательства для регистрации является изменение ст. 21 ЗНДС. Изменение вызвано изменением европейского законодательства. Директивой 2008/8/ЕО Совета изменяются основные правила относительно места оказания услуги. Действующее до 1 января 2010 г. основное правило гласит, что местом исполнения (оказания) услуги считается место, где установлен поставщик. С принятием новых изменений место оказания услуги ставится в зависимость от статуса клиента, т.е. когда услуги оказываются налогообязанному лицу, действующему как таковое, местом оказания этих услуг является место ведения клиентом своей хозяйственной деятельности. Когда услуги оказываются не налогооблагаемому лицу, сохраняется старое правило – местом оказания услуги является место, где поставщик установил свою хозяственную деятельность.

открытие фирмы в болгарии

участок болгарии

обратно към ДОКУМЕНТИ

СОФИЯ, бухгалтерское дело пловдив, бухгалтерская фирма варна

Может ли по законодательству Болгарии юридическое лицо (общество с ограниченой ответственностью) заригестрированное в Польше быть единственным учредителем юридического лица в Болгарии и на какой организационно-правовой форме?

 


Copyright ©2009 Kantora.eu
Изработка на сайта: тел. 0899/286730; info@obektiv.info