Место исполнения покупки товаров и их последующая продажа

Eсли болгарская компания зарегистрируется по НДС в Греции, греческая компания-поставщик начисляет греческий НДС.

Вопрос: Болгарская компания, зарегистрированная по НДС только в Болгарии, покупает товары в Греции и из Греции осуществляет экспорт в Турцию, при этом товары транспортируются из Греции в Турцию. Греческий торговец выписал счет-фактуру на внутри-общностную поставку товаров на продажу болгарской компании, которая задекларирована в декларации VIES за соответствующий период.

Каково место исполнения покупки товаров и последовавшей их продажи турецкой компании?

Ответ: На основании ст. 62, абз. 2 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (ЗНДС) местом исполнения ВОП в данном случае является Болгария, независимо от того, что товары не прибывают в страну. Болгарская компания должна начислить себе НДС протоколом по ст.117 ЗНДС, который должен быть отражен в дневнике продаж. По поводу данного вопроса имеется практика НАП (Национального агентства по доходам) – письмо с исх. № 24-39-65 от 18.12.2015 г. и письмо с исх. № 24-33-151 от 01.03.2012 г., в которых категорично принимается, что для такой ВОП, при которой товары не пребывают и их перевозка не завершается на территории страны, не возникает право налогового кредита для болгарской компании – покупателя. В качестве аргумента того, почему не возникает права на налоговый кредит указано, что при такой схеме поставки товары не используются для осуществления облагаемых поставок в Болгарии или ЕС, поскольку вывезены в третью страну. В письмах указано, что в случаях трансграничных операций, имеющих усложненный характер и при которых возможность осуществления фискального контроля стран-членов и налогообложение реальной крайней поставки затруднено, ст. 62, абз. 2 ЗНДС играет роль «защитной сетки», обеспечивающей функционирование механизма НДС, исключая возможность того, что крайнее потребление товаров или услуг не будет обложено, причем при начислении налога на ВОП на основании указанного норматива не следует удержание налогового кредита с учетом решений СЕД по аналогичным казусам– объединенные дела Facet, C-536/08 и С-539/08 от 22.04.2010 г.

По отношению последующей продажи товаров в Турцию следует отметить, что это не представляет собой экспорт по смыслу ст. 28 ЗНДС, поскольку товар не отправляется из Болгарии в Турцию. Эта поставка болгарской компании для турецкой компании является поставкой с местом исполнения в Греции, потому-что там начинается транспортировка товара (ст.17, абз. 2 ЗНДС, аналогичная ст. 32 Директивы 2006/112/ЕО). По этой поставке не начисляется НДС на основании ст.86, абз. 3 ЗНДС, потому-что она имеет место исполнения за пределами Болгарии, но болгарской компании следует ознакомиться с греческим законодательством, т.к. этот экспорт вероятнее всего формирует оборот для регистрации по НДС в Греции.

В случае если болгарская компания зарегистрируется по НДС в Греции, греческая компания-поставщик начисляет греческий НДС, выписывая счет-фактуру на греческий НДС номер, а при осуществлении экспорта из Греции в Турцию следовало бы, чтобы греческий НДС номер болгарской компании имел право на удерживание начисленного греческого НДС.

Четете още: ВОП на стоки, които не се транспортират до България

Четете още: Назрява бунт срещу “двойния стандарт” за храните в Европа